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歲末年初，圍繞提前離職所產(chǎn)生的年終獎爭議也日漸增多。到底什么是年終獎？年底雙薪就是年終獎嗎？什么條件下該拿年終獎……這些疑問成為許多單位和員工頗為困惑的問題。
年終雙薪就是年終獎嗎
由于目前年終雙薪是較為普遍的一種年終獎發(fā)放形式，許多人便簡單地把“年終雙薪”和“年終獎”等同起來，從法律角度來講這是一種誤讀。
雖然“年終雙薪”和“年終獎”都屬于廣義上的勞動報酬，但兩者界限卻很明顯：
“年終雙薪”是指年底最后一個月發(fā)放兩倍于平時數(shù)額的工資，從性質(zhì)上講屬于工資，只是數(shù)額上是平時的兩倍而已，這相當(dāng)于把勞動者每月收入的一部分，積累下來放在年末集中發(fā)放i至于“年終獎”，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年～次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》中將其解釋為全年一次性獎金，是行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。屬于獎金性質(zhì)，是企業(yè)對員工全年工作的犒勞。
此外，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，“年終雙薪”和“年終獎”需按不同的方法來納稅，可見兩者存在本質(zhì)上的區(qū)別。而對勞動者來講，最主要的意義在于，明確規(guī)定的“年終雙薪”可以使勞動者在未到年終而提前離職的情況下，有權(quán)要求獲得相應(yīng)比例的年終雙薪（譬如已工作10個月的，可要求發(fā)放5/6），而“年終獎”則要根據(jù)企業(yè)的具體規(guī)定發(fā)放。
年終獎只能年終拿嗎
目前企業(yè)發(fā)放年終獎主要有三種形式：一是年底多發(fā)一個月工資（此種方式法律上應(yīng)界定為年終雙薪）：二是綜合考慮企業(yè)經(jīng)營收益、部門績效、個人績效，讓每個員工“對號入座”得到全年一次性獎金：三是老板給“紅包”，給不給、給多少就都由老板說了算。
對于第—種形式，此時的“年終獎”屬于實質(zhì)上的年終固定工資，勞動者即使未到年終提前離職的，也可以主張按工作時間的比例要求單位支付，如用人單位拒絕支付，則構(gòu)成無故拖欠或者克扣工資。對于第二種形式，企業(yè)如規(guī)定在職員工“年終”才能拿到“年終獎”，如果員工提前離職，就會喪失這部分潛在利益。當(dāng)然如果企業(yè)規(guī)定了所有員工都可以在年終獲得年終獎，員工提前離職則可以索要相應(yīng)比例的獎金，但若發(fā)生爭議，勞動者主張年終獎仍然面臨證據(jù)不足的風(fēng)險。對于第三種形式，由于年終獎完全取決于老板的個人自愿，未到年終提前離職，員工就不可能拿到年終獎。
年終獎由誰說了算
由于勞動法對年終獎沒有硬性規(guī)定，其發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)放時間和發(fā)放條件通常都取決于用人單位和勞動者是否有書面約定。如果沒有任何約定，即使曾經(jīng)發(fā)放年終獎，勞動者離職后主張的也通常得不到支持。如果雙方有明確的約定，可以按照約定來發(fā)放。實踐中，更多的爭議源于年終獎約定不明或者年終獎發(fā)放時間不明確等情況。
如企業(yè)在合同中約定年終獎，勞動者符合年終獎發(fā)放條件，但雙方未約定具體發(fā)放時間的，此時可以參考往年實際履行的年終獎發(fā)放時間來確認(rèn)，用人單位不得以未約定時間而故意拖延支付j如企業(yè)約定根據(jù)公司經(jīng)營效益和員工個人表現(xiàn)發(fā)放年終獎，則用人單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)離職員工不屬于年終獎發(fā)放范圍的舉證責(zé)任，如勞動者存在較低的出勤率、績效表現(xiàn)不佳等行為。另外，企業(yè)在有事先規(guī)定的情形下不得單方撤銷年終獎或者在已經(jīng)支付年終獎的情況下要求員工退回。當(dāng)然因為工作失誤錯發(fā)或多發(fā)的，錯發(fā)或多發(fā)的部分構(gòu)成勞動者的不當(dāng)?shù)美�，用人單位可以索回�?/P>
年終獎發(fā)放形式有限制嗎
在企業(yè)薪酬管理實踐中，企業(yè)給予員工薪酬福利的方式比較復(fù)雜，部分用人單位甚至規(guī)定以股票、實物的方式發(fā)放年終獎，這樣的操作方式是否合法呢？
根據(jù)原勞動部《工資支付暫行規(guī)定》，工資是指用人單位依據(jù)勞動合同的規(guī)定以各種形式支付給勞動者的工資報酬。工資應(yīng)當(dāng)以法定貨幣支付，不得以實物及有價證券替代貨幣支付。由于年終獎屬于獎金的形式之一，其屬于勞動者勞動收入的組成部分，用人單位只能以貨幣形式進(jìn)行發(fā)放，而不得選擇股票等有價證券或者實物形式。
年終獎可否納入經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償計算
員工在領(lǐng)取年終獎后離職，如果依法應(yīng)獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)�，年終獎數(shù)額可否納入經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償基數(shù)計算？
根據(jù)《勞動合同法》規(guī)定，經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償根據(jù)動者在本單位工作的年限，按每滿一年支付一個月工資的標(biāo)準(zhǔn)向勞動者支付。月工資是指勞動者在勞動合同解除或者終止前十二個月的平均工資，按勞動者應(yīng)得工資計算，包括計時工資或者計件工資以及獎金、津貼和補(bǔ)貼等貨幣性收入。由于年終獎屬于獎金的形式之一，其本質(zhì)上屬于勞動者的貨幣性收入，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)計在經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償計算范圍以內(nèi)。
年終獎是否納入代通知金核算
與經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償計算方法不同，因企業(yè)提前解除合同而支付的代通知金是以上月工資為準(zhǔn)（《勞動合同法實施條例》第二十條規(guī)定，選擇額外支付勞動者一個月工資解除勞動合同的，其額外支付的工資應(yīng)當(dāng)按照勞動者上一個月的工資標(biāo)準(zhǔn)確定），假如領(lǐng)取年終獎后次月離職，代通知金是否包含年終獎部分呢？
根據(jù)上海的—些裁審實踐，對代通知金的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)考慮公平合理原則即能反映勞動者正常的月工資水平。故上海高院《關(guān)于適用勞動合同法若干問題的意見》規(guī)定：《實施條例》規(guī)定“代通金”的支付標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)以上個月的工資標(biāo)準(zhǔn)確定，但只以單月的工資為準(zhǔn)，可能過高或過低，既有可能對用人單位不利，也有可能對勞動者不利，從整體上看不利于促進(jìn)和形成和諧穩(wěn)定的勞動關(guān)系。所以，結(jié)合勞動法和勞動合同法的立法精神，“上個月的工資標(biāo)準(zhǔn)”應(yīng)當(dāng)是勞動者的正常工資標(biāo)準(zhǔn)。如其上月工資不能反映正常工資水平的，可按解除勞動合同之前勞動者十二個月的平均工資確認(rèn)。
年終獎如何計稅
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年—次性獎金等十算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，可以先將其當(dāng)月內(nèi)取得的全年—次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額一雇員當(dāng)月取得全年—次性獎金×適用稅率—速算扣除數(shù)；如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額一（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率—速算扣除數(shù)。
需要注意的是，如果企業(yè)發(fā)放年終雙薪，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]121號）規(guī)定，年終雙薪部分應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資薪金合并計稅，不再獨立計稅。
對年終獎如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃
年終獎作為企業(yè)激勵員工特別是在年底“穩(wěn)定軍心”的重要手段，也需要合理的配置和籌劃，減少可能的風(fēng)險和成本。
年終獎的成本控制主要從稅收角度考慮，首先，從個稅繳納角度來講，由于國家已經(jīng)取消了年終雙薪的個稅優(yōu)惠，可以說年底支付兩倍工資轉(zhuǎn)化為全年一次性獎金，繼續(xù)適用稅法所規(guī)定的12月平攤稅規(guī)則。
其次，從企業(yè)所得稅收角度考慮，由于企業(yè)發(fā)放不含稅獎金只能稅前扣除，建議企業(yè)避免發(fā)放不含稅年終獎。譬如企業(yè)給某員工發(fā)放不含稅年終獎5000元，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅^取得不含稅全年一次性獎金收^計征個^所得稅問題的批復(fù)》所規(guī)定的計算辦法，還原成含稅的全年—年性獎金收入＝5000÷（1—5％）=5263.2元，應(yīng)納稅額＝5263.2×5％＝263.2元，從表面上看，企業(yè)發(fā)放不含稅獎金與發(fā)放含稅沒什么區(qū)別，應(yīng)繳個稅都是263.2元，員工個人拿到5000元，企業(yè)支付5263.2元。但由于不含稅獎金只能扣除5000元，而發(fā)放含稅獎金卻可以扣除52632~，稅前利潤相差263.2元，如果適用所得稅稅率25％，企業(yè)在每一個員工上多繳企業(yè)所得稅263.2×25％＝65.8元，如果企業(yè)員工^數(shù)較多的話，這也是—筆不小的數(shù)目。
第三，避開無效籌劃區(qū)間，根據(jù)《國家稅務(wù)總同關(guān)于調(diào)整個^取得全年—次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，存在九個無效納稅區(qū)間。這些區(qū)間的起點均為稅率變化的相應(yīng)點，會出現(xiàn)稅前收^增加稅后收入不升反降的情況，如年終獎為6001元，個稅為575，1元，稅后收入為5425元：而年終獎為6000元時，個稅僅為300元，稅后收入為5700，相差274.1元。因此，企業(yè)在籌劃年終獎時應(yīng)該充分考慮避開無效籌劃區(qū)間（譬如6001－3005元；24001—25294元；60001-63437元：2403001-25466元），建議選擇無效區(qū)間的起點減去1后的余額作為年終獎最佳數(shù)額。
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